대손충당금과 대손상각비 계정과목

대손이란 불량 채권으로 회수가 어려운 매출채권(외상매출금, 및 받을어음),미수 등을 돌려받지 못해 손해를 본다는 뜻을 가지고 있습니다. 기업은 거래 중에 발생한 매출채권 중 100%를 돌려 받으면 좋겠지만 여러가지 이유로 100% 회수가 어려운 경우가 있는데 대손 된 금액을 충당하기 위해 대손충당금을 설정합니다.

충당은 모자라는 것을 메꿔 채운다는 뜻을 가지고 있습니다. 대손충당금은 회계적으로 예상되는 대손을 미리 비용으로 계상하여 재무제표의 신뢰성을 높이는 역할을 합니다. 이는 보통 과거의 대손 발생률, 거래처의 신용 상태 등을 고려하여 설정됩니다. 대손을 설정함으로써 갑작스러운 대손 발생 시 재무적 충격을 완화할 수 있습니다.

✅ 대손충담금과 대손상각비 관계

재무제표에서는 손익계산서의 대손상각비와 재무상태표의 대손충당금 계정을 통해 매출채권의 회수 가능성을 회계에 반영합니다.

대손상각비는 회계 기간 중 회수가 불가능할 것으로 예상되는 매출채권 금액을 비용으로 인식하는 항목으로, 손익계산서에 반영됩니다. 이 비용은 기업의 순이익을 감소시키는 요인입니다.

한편, 대손충당금은 재무상태표상 자산에서 차감되는 평가계정으로, 매출채권의 장부금액에서 차감하여 실제로 회수 가능한 금액만을 표시하기 위한 목적을 가집니다. 이는 기업이 보유한 매출채권의 회수 가능성을 보다 현실적으로 반영하여 재무제표의 신뢰성을 높이는 역할을 합니다.

예를 들어, 회계 기간 동안 100만 원의 대손충당금을 추가 설정하는 경우, 다음과 같이 회계 처리합니다.

• 차변: 대손상각비 1,000,000원 (비용 인식)
• 대변: 대손충당금 1,000,000원 (자산 차감계정의 증가)

또한, 실제로 매출채권이 회수 불가능해질 경우에는 다음과 같이 처리합니다.

• 차변: 대손충당금
• 대변: 매출채권 (실제 대손 처리)

이러한 회계처리는 미실현 손실의 예상 반영을 통해 투자자, 채권자 등 이해관계자에게 보다 신뢰성 있는 정보를 제공하기 위한 회계 기준에 근거합니다.

대손상각비는 기업에 따라 이름 그대로 사용하거나 ‘기타판매관리비’나 ‘기타비용’으로 묶여 있을 수 있으며,대손충당금은 이름 그대로 명시되지만, 기업에 따라 ‘매출채권충당금’, ‘채권손실충당금’, ‘외상매출금충당금’ 등으로 표현 방식이 다를 수 있습니다. 

✅ 대손 계정과목을 확인하는 이유

대손 계정과목을 확인하는 이유는 주로 기업의 재무 건전성, 신용 위험, 현금흐름 등을 평가하고, 회계의 정확성을 확보하기 위함입니다.

대손이 많으면 회수 불가능한 채권이 많다는 뜻으로 현금흐름이 악화될 가능성이 있으며, 대손이 적으면 실제 매출이 잘 회수되고 있다는 의미이기 때문입니다.

✅ 재무제표에서 내역 확인

재무상태표의 매출채권에 대손충당금, 포괄손익계산서에 대손상각비에 대한 상세 내역이 나오는 경우와 나오지 않는 경우에는 재무제표 주석에서 관련 내용을 확인할 수 있습니다.

진양산업₀₀₃₇₈₀의 2024년 사업보고서에서 매출채권 계정에서 대손 충당금 계정과목이 잡혀 있는 것을 확인할 수 있습니다.

하지만 보통 매출채권에 대손 충당금 내역을 잡아 놓은 경우가 많지 않습니다. CJ제일제당₀₉₇₉₅₀의 재무상태표를 확인했을 때 매출채권은 잡혀 있지만 매출채권의 상세 내역은 확인되지 않고 있습니다.

반면 포괄손익계산서에서는 대손상각비 계정과목이 확인됩니다.

재무제표 주석에서 대손 충당금 환입을 확인할 수 있습니다. 대손으로 잡아 놓았던 금액이 다시 매출로 반영한 것을 확인했습니다.

CJ제일제당의 매출채권의 대손 충당금 상세 내역입니다. 이 외에도 금융자산의 대손 변동 내역 등을 확인할 수 있습니다.

✅ 일반회계기준 및 국제회계기준 대손처리 방식

국제회계 기준이 도입되기 전에는 연채되지 않은 매출채권도 대손에 반영되었지만 국제회계기준으로 재무제표가 작성되면서 대손 처리 기준이 예상손실액에서 발생손실액으로 변경되었습니다.

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